5. Toepassing bijleenregeling. Aflossing lening
[Regeling vervallen per 02-03-2007 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2004]
In veel gevallen wordt eerst een nieuwe woning gekocht en betrokken, waarna de oude
woning wordt verkocht. In verband met de bijleenregeling zal in het kader van de financiering
van de nieuwe woning de verkoopprijs van de oude woning moeten worden geschat. Zolang
de oude woning nog niet is verkocht zal er worden gefinancierd met een overbruggingskrediet
dat wordt afgelost met de opbrengst van de oude woning. Na verkoop van de oude woning
is de eigenwoningschuld maximaal gelijk aan de verwervingskosten van de nieuwe woning
minus de eigenwoningreserve. Die eigenwoningreserve is niet bij voorbaat in te schatten.
Hierdoor kan de lening voor de nieuwe woning een ‘gemengde’ lening worden, bijvoorbeeld
als de verkoopopbrengst van de nieuwe woning hoger is dan geschat.
Voorbeeld 1 De verkoopprijs van de oude woning is hoger dan geschat
Geschatte verkoopwaarde oude woning € 200.000, eigenwoningschuld € 100.000.
Verwervingskosten nieuwe woning € 300.000. Lening in verband met de nieuwe woning
€ 200.000. Overbruggingskrediet € 100.000. De oude woning wordt verkocht voor € 220.000.
De eigenwoningreserve is € 120.000. De eigenwoningschuld nieuwe woning is daardoor
maximaal € 180.000. Het overbruggingskrediet wordt afgelost. De lening van € 200.000
krijgt een gemengd karakter omdat € 20.000 verhuist naar box 3. De belastingplichtige
wil de extra verkoopopbrengst van zijn oude woning aanwenden voor aflossing van zijn
box-3-lening. Dezelfde positie ontstaat als er geen aparte overbruggingslening wordt
gesloten. Bijvoorbeeld als voor de nieuwe woning in één hypothecaire lening € 300.000
wordt geleend, waarvan na verkoop van de woning € 120.000 wordt afgelost.
Voorbeeld 2 De verkoopprijs van de oude woning is lager dan geschat
De oude woning in voorbeeld wordt verkocht voor € 190.000. De eigenwoningreserve is
dan € 90.000. Het overbruggingskrediet wordt gedeeltelijk afgelost. De belastingplichtige
heeft immers achteraf € 10.000 extra nodig voor de lening van zijn huis.
Goedkeuring
De (overbruggings)lening wordt na verkoop een gemengde lening. Fiscaaltheoretisch
moet de aflossing daarvan pro rata worden toegerekend aan de eigenwoningschuld en
de box-3-lening. Tijdens de behandeling van de bijleenregeling in de Eerste Kamer
heb ik aangegeven hier soepel mee om te gaan. Ik keur daarom, mede gelet op het besluit
van 4 juli 2003, nr. CPP2003/1255, goed dat aflossingen op een dergelijke gemengde
lening desgewenst zoveel mogelijk worden toegerekend aan het leningdeel dat betrekking
heeft op het box-3 gedeelte.