Achtergrond
[Regeling vervallen per 30-12-2010]
Terugwerkende kracht
Voor
dit
onderdeel
is een wijziging met terugwerkende kracht gepubliceerd. Zie
opmerking onder de tekst voor nadere informatie.
Het gaat om situaties waarin een Nederlandse belastingplichtige baten (rente, royalty
of dividend) ontvangt, waarop in het buitenland (al dan niet bij wijze van fictie)
bronbelasting is ingehouden. Deze bronbelasting is in Nederland verrekenbaar waarbij
de verrekening is begrensd tot, kort gezegd, de Nederlandse belasting die op de netto
rentebaten ziet, de zogenoemde tweede limiet. Door nu de kosten (bijvoorbeeld financieringslasten)
die tegenover die baten staan elders in het concern te alloceren, stijgt de tweede
limiet bij de belastingplichtige en kan hij meer bronbelasting verrekenen, terwijl
de Nederlandse belasting over de netto baten in het concern niet stijgen. Dat was
ongewenst. Het vierde lid van artikel 36 BVDB bepaalt nu dat voor de berekening van de tweede limiet die elders in het concern
gealloceerde kosten meegerekend moeten worden.
Deze structuur is in de praktijk onder andere gebruikt door een aantal fondsen dat
belegt in vorderingen op debiteuren gevestigd in een land waarmee Nederland in het
verdrag ter voorkoming van dubbele belasting een zogenoemde tax sparing credit is
overeengekomen. Door gebruik te maken van de tax sparing credit en de vergrote verrekeningsruimte
kan aan de deelnemers een hoger rendement geboden worden.
Een aantal fondsen heeft van de competente inspecteur(s) zekerheid vooraf gekregen
dat deze opzet niet in strijd was met (de oude tekst van) het BVDB.
Hoewel zekerheid vooraf altijd wordt gegeven onder het voorbehoud van mogelijke latere
wetswijziging, meen ik dat de wijziging van het BVDB nu tot onevenredig belastende veranderingen kan leiden in de verhoudingen tussen
deze fondsen en hun deelnemers. Datzelfde kan onder omstandigheden gelden voor dergelijke
fondsen die zonder zekerheid vooraf zijn gestart.
Om dergelijke verstoringen in de markt te voorkomen keur ik het volgende goed.
Terugwerkende kracht
Stcrt. 2009, 81, datum inwerkingtreding 01-05-2009, bevat een wijziging met terugwerkende
kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2009.